前言
社會(huì)的進(jìn)步是體現(xiàn)大多數(shù)人的共同幸福，而不是少數(shù)人的無限風(fēng)光盡被占；社會(huì)的進(jìn)步是制度上的發(fā)展與進(jìn)步，是民族與國家的整體強(qiáng)大，而不是少數(shù)人封建世襲式的、耀武揚(yáng)威的榮華富貴與不勞而獲的高人一等。遺產(chǎn)稅在西方已實(shí)施多年，我們作為一個(gè)偉大的社會(huì)主義國家，難道不如資本主義制度嗎？現(xiàn)在，我國已經(jīng)具備了實(shí)施遺產(chǎn)稅的條件，為了充分體現(xiàn)社會(huì)主義制度的無比優(yōu)越性，我國應(yīng)該盡快實(shí)施遺產(chǎn)稅，形成制度，逐步加以完善。實(shí)行共同致富，實(shí)現(xiàn)人人幸福是人心所向，大勢所趨，不可阻擋。在人類社會(huì)，競爭精神是奮進(jìn)與學(xué)習(xí)的表現(xiàn)；奉獻(xiàn)精神是文化與修養(yǎng)的表現(xiàn)，人類社會(huì)需要這二種精神來推動(dòng)和發(fā)展。而競爭需要公平競爭，奉獻(xiàn)需要無私奉獻(xiàn)。這二者都需要有健全的制度來作保障。助人為樂（雷鋒精神）、奮勇拼搏、勇攀高峰（科學(xué)高峰）、樂于奉獻(xiàn)、吃苦耐勞、不怕犧牲、勤儉節(jié)約、艱苦奮斗（艱苦創(chuàng)業(yè)、艱苦樸素）、為人民服務(wù)等等，都是一種種平凡而又崇高的奉獻(xiàn)精神。真正的奉獻(xiàn)是無私、無我，默默無聞。努力從煩惱中解脫出來，保持一種清凈祥和的狀態(tài)，從心靈上讓自身首先和諧起來，至少，要換個(gè)角度去想一想問題，或許會(huì)豁然開朗，和諧就在你心中，只要你愿意，我們就可以隨時(shí)隨地快樂他人、快樂自己。做人要知足，請(qǐng)珍惜擁有的一切。做人，至少要留一點(diǎn)口德、存一點(diǎn)心德、留一點(diǎn)后德。遺產(chǎn)稅，將平衡這二種精神，將提供全社會(huì)公平競爭的范圍。
整體分析與參考資料如下：
從縮小社會(huì)貧富差距的需要出發(fā)，我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的條件，并建議將100萬元作為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時(shí)稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅有助于加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊，開征遺產(chǎn)稅已列入中國稅制改革的議事日程。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。征收遺產(chǎn)稅，對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。遺產(chǎn)稅常和贈(zèng)與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。但是，為了吸引投資和資金流入，也有一些國家和地區(qū)故意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是政府對(duì)遺產(chǎn)的征稅，有助于舒緩貧富懸殊。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受贈(zèng)人征收的稅，是世界上許多國家和地區(qū)征收的一種稅收，但也有國家和地區(qū)是出于吸引投資、吸引資金流入或其他考慮而特意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅的。
遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅，是當(dāng)今世界許多國家征收的一種稅收。征收遺產(chǎn)稅，可節(jié)約資本，平均社會(huì)財(cái)富，減少社會(huì)浪費(fèi)，提倡勞動(dòng)所得，增加國庫收入，補(bǔ)充所得稅的不足。此外，對(duì)于健全國家的稅收制度，適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力、維護(hù)國家收益具有積極意義。總遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)總額綜合進(jìn)行課征。規(guī)定有起征點(diǎn)，一般采用累進(jìn)稅率，不考慮繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系和繼承的個(gè)人情況。分遺產(chǎn)稅是對(duì)各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)分別進(jìn)行課征?？紤]繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系和繼承人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，采用累進(jìn)稅率。總分遺產(chǎn)稅?？偡诌z產(chǎn)稅，也稱混合遺產(chǎn)稅，是對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)先征收總遺產(chǎn)稅，在對(duì)繼承人所得的繼承份額征收分遺產(chǎn)稅。兩稅合征，互補(bǔ)長短。早在古代埃及、希臘和羅馬帝國時(shí)已有遺產(chǎn)稅的征收?？偡诌z產(chǎn)稅，兼蓄了總遺產(chǎn)稅和分遺產(chǎn)稅兩種遺產(chǎn)稅的優(yōu)點(diǎn)，先對(duì)遺產(chǎn)總額征稅，使國家稅收收入有了基本的保證。再視不同情況，有區(qū)別地對(duì)各繼承人征稅，使稅收公平得到落實(shí)。但總分遺產(chǎn)稅也存在缺點(diǎn)是，對(duì)同一遺產(chǎn)征收兩次稅收，有重復(fù)征稅之嫌，使遺產(chǎn)稅制復(fù)雜化。這種制度的特點(diǎn)是“先總稅，后分稅”，表現(xiàn)為先對(duì)總遺產(chǎn)征稅，然后根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各繼承人征稅，這樣就既保證了稅源，又體現(xiàn)了社會(huì)公正，稅負(fù)公正。
開征遺產(chǎn)稅可節(jié)約資本，平均社會(huì)財(cái)富，減少社會(huì)浪費(fèi)，提倡勞動(dòng)所得，增加國庫收入，補(bǔ)充所得稅的不足。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。中國早在1940年7月1日正式開征過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，1950年通過的《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一。1996年全國人大批準(zhǔn)了《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，綱要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。美國現(xiàn)代意義上遺產(chǎn)稅是于1916年立法開征的，其目的是為應(yīng)付每次世界大戰(zhàn)而籌資，贈(zèng)與稅也于隨后后不久開征，幾經(jīng)變化，1976年，修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時(shí)適用于兩種稅的同一套稅率，因此從嚴(yán)格意義上稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都不是再是獨(dú)立的稅種，而只是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個(gè)組成部分。不過習(xí)慣上，人們不是將它們作為兩種稅看待。美國三級(jí)政府都征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅主要是由聯(lián)邦政府征收。1991年，聯(lián)邦政府、州政府、地方政府征收的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅占全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的比例分別為72.1％、27.2％、0.2％。中國開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅還存在以下一些困難：一是稅源上。中國尚處在市場經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，雖然出現(xiàn)了一部分較富裕的人，但總體來講還是少，稅源不容樂觀，而且這部分人財(cái)產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況；二是很多人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄，沒有真正理解遺產(chǎn)稅；三是在征收上拿到的錢有限，還容易得罪人，在目前征管力量不夠的情況下，勢必會(huì)影響到稅務(wù)人員的工作熱情。鑒于存在的困難，借鑒上述國家的經(jīng)驗(yàn)，中國開征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面：
1、剛開始征遺產(chǎn)稅時(shí)，征收面不要太寬，起征點(diǎn)不要定得太低，不能簡單從工資收入來定，要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn)，對(duì)一般人應(yīng)采取照顧，這樣征收管理就可以簡化，而贈(zèng)與稅宜暫慢開征。
2、稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，可先定框子，再逐漸細(xì)化。條件好的可先開展，然后再推進(jìn)到全國。遺產(chǎn)稅制度分類表
3、著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。這是一件實(shí)施起來難度很大的工作：需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯；需要健全交易中心的票據(jù)管理，對(duì)凡是沒有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)；制定包括評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。
4、盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于中國目前有關(guān)部門無法對(duì)遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國的逃稅者，輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”。
發(fā)展趨勢
?。ㄒ唬┻z產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅將可能逐漸轉(zhuǎn)為地方稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在多數(shù)國家是放在中央稅收中，這與征收這兩個(gè)稅種公平財(cái)富分配的目的是分不開的。長期以來強(qiáng)調(diào)政府調(diào)節(jié)作用都是著眼于中央政府，而往往忽視地方政府，但在征收過程中，這兩個(gè)稅的收入不多，所費(fèi)成本不少，由中央政府征收似不如交給地方政府好。且近年來各國都比較重視地方體系的發(fā)展和調(diào)整，從調(diào)勸地方積極性，便于征管的角度考慮，將其作為地方稅種為好。
?。ǘ﹥啥惖呐浜蠁栴}將有新的突破。各國尋求解決兩稅配合問題已有多年。從簡化稅制、減少征收阻力等方面考慮，這個(gè)問題將會(huì)有新的突破，發(fā)達(dá)國家方面可能傾向于將兩稅合并，而發(fā)展中國家可能將兩稅并為一個(gè)稅種。從稅制模式變動(dòng)看則不會(huì)有太大的變化。
（三）稅率設(shè)計(jì)將趨向簡單化和兼顧公平
由于稅率是關(guān)系到納稅人稅負(fù)和國家稅收收入的核心，稅率的設(shè)計(jì)和變動(dòng)將更謹(jǐn)慎，今后各國稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，另外還會(huì)根據(jù)繼承人的親疏關(guān)系的不同而采用不同的稅率（四）遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收管理將進(jìn)一步加強(qiáng)，從發(fā)展趨勢來看，重點(diǎn)將是進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)評(píng)估工作，包括加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理，同時(shí)適當(dāng)修訂有關(guān)免稅規(guī)定。而對(duì)發(fā)展中國家最主要是加強(qiáng)立法，增強(qiáng)公民的意識(shí)，改進(jìn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，建立和完善財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，加強(qiáng)稅務(wù)人員的法制觀念和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)等等。
政府態(tài)度
一、2013年2月5日，中國中央國務(wù)院同意并轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中，第四部分第15條，明確表明：研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問題。二、一直以來受中國經(jīng)濟(jì)體制改革研究會(huì)委托，由北京師范大學(xué)中國收入分配研究院承擔(dān)的《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國收入分配改革的啟示》課題舉行中期成果發(fā)布會(huì)。研究稱，我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的條件，并建議將500萬元作為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)。國務(wù)院此前批轉(zhuǎn)的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中曾要求，研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問題。1、我國已基本具備征收遺產(chǎn)稅的條件，并建議將100萬元作為遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)。2、遺產(chǎn)稅開征后將年收入2000億元。3、貧富差距將逐年縮小。
遺產(chǎn)稅的征收有利于和房地產(chǎn)調(diào)控產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。通常遺產(chǎn)中不動(dòng)產(chǎn)都占有較大比例，在我國近年房地產(chǎn)過熱的情況下尤為如此。若遺產(chǎn)稅改革推出，則會(huì)對(duì)富有人群以房地產(chǎn)形式積累財(cái)富的熱情降溫，有利于抑制資產(chǎn)泡沫化，促進(jìn)房地產(chǎn)價(jià)格合理回歸。遺產(chǎn)稅征管以資產(chǎn)核查為基礎(chǔ)，而不動(dòng)產(chǎn)又最為顯化。因此，遺產(chǎn)稅改革有利于和房地產(chǎn)調(diào)控政策產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，取得綜合的社會(huì)效果。在現(xiàn)行體制與財(cái)富格局下，機(jī)會(huì)不公已形成向二代三代傳導(dǎo)的趨勢。一方面富有階層子女在財(cái)富、教育、科技等方面具有市場領(lǐng)先優(yōu)勢，另一方面是農(nóng)民工后代在經(jīng)濟(jì)能力和素質(zhì)教育方面的弱勢。遺產(chǎn)稅制度可以起到獨(dú)特的定向調(diào)節(jié)和矯正作用。同時(shí)，按《福布斯》2012中國富豪排行榜顯示，排名最靠前的100位富豪，總資產(chǎn)達(dá)到2200億美元的水平，約為13860億元人民幣。據(jù)估計(jì)，目前中國不足人口百分之一的富有階層，占有50％以上的社會(huì)財(cái)富，這種過度占有造成的貧富兩極分化，應(yīng)當(dāng)用遺產(chǎn)稅這種定向調(diào)節(jié)工具加以引導(dǎo)和遏制。
報(bào)告認(rèn)為，遺產(chǎn)稅除了能夠調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)貧富差距，維護(hù)市場平等競爭外，還有利于鼓勵(lì)“富二代”自強(qiáng)自立。對(duì)于不勞而獲的限制，能夠調(diào)動(dòng)一切有勞動(dòng)能力的人參加生產(chǎn)和服務(wù)勞動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了人力資本和創(chuàng)新動(dòng)力。
個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，應(yīng)綜合考慮各方面的情況而定，因?yàn)槎愂詹粌H具有籌集財(cái)政收入的功能，同時(shí)也具有調(diào)節(jié)收入分配的功能。在研究、制定任何一項(xiàng)稅收政策的時(shí)候，都應(yīng)當(dāng)綜合考慮可能會(huì)影響的各種因素，權(quán)衡利弊之后再作決定。關(guān)于遺產(chǎn)稅，最重要是解決三個(gè)問題。一是統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，全社會(huì)對(duì)開征遺產(chǎn)稅要形成一個(gè)共識(shí)。二是在調(diào)查研究、聽取意見的基礎(chǔ)上，要有一個(gè)科學(xué)的方案設(shè)計(jì)。提出遺產(chǎn)稅的時(shí)間很短，所以還沒有“時(shí)間表”。三是要解決稅收征管可能會(huì)遇到的難題。遺產(chǎn)稅是世界各國普遍認(rèn)為征收難度很大的稅種之一。要對(duì)遺產(chǎn)征稅，首先要能夠了解個(gè)人有多少遺產(chǎn)，遺產(chǎn)在哪里，是不是屬于應(yīng)稅的遺產(chǎn)等。
2013年3月3日于懷柔興懷大街農(nóng)行分理處。
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